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会计师事务所审计质量分析

在市场经济的强大推动下,会计信息决策有用性信息发挥着极其重要的作用。对于独立审计报告来说,作为审计信息的载体之一,实现了由私人性质向公共物品的顺利转换,极大地凸显出了独立审计的重要性。独立审计会负责检查和审核财务报表和其他信息,对于信息提供者和使用者来说,大都认为注册会计师的意见非常重要,可以将信息的可信度提升上来。但是在审计链条不断增长的影响下,出现了严重的审计质量问题,上市公司审计质量,也得到了理论界内部的高度重视和关注,急需采取有效措施来予以治理和解决。

1会计师事务所审计质量的影响因素

1.1内部因素。1.1.1注册会计师的综合素质。注册会计师执行审计业务,其综合素质,对审计质量产生了极其深远的影响。在综合素养方面,业务素养和道德素养等是重要的构成内容。首先,业务素质。主要专业胜任能力,注册会计师执行审计工作的能力。可以分为:第一,获取专业胜任能力,获取专业理论知识和实践经验,可以形成和提高其专业能力。第二,保持专业胜任能力,在会计和审计不断发展的影响下,注册会计师必须要做到不断与时俱进,及时发现审计单位的错报风险,给予审计质量一定的保障。所以注册会计师必须要提高对后续教育的参与热情,持续的职业发展,可以为专业胜任能力创造有利条件。其次,道德素养。对于职业素养来说,主要是指注册会计师的思想意识和道德修养等。其中,在审计方面,独立性是重要的一大保障,注册会计师必须要向公众提供审计报告,确保高度的独立性和客观性。1.1.2会计师事务所。第一,会计师事务所的规模。如果会计师事务所的发展规模比较大,其从业人员也具有较强的执业胜任能力和丰富经验,而且年龄结构也比较合理化,可以及时将错报风险和舞弊风险挖掘出来。同时,规模较大的会计师事务所的保险赔偿金也比较充足,所以有着较高的知名度和美誉度[1],在品牌信誉的影响下,可以大大提高经济利润,所以事务所大都基于自身信誉,以此来对审计风险进行规避。基于此,可以将其执业的专业独立性充分彰显出来,并及时披露相应的问题,所以可以给予审计质量强有力的保证。第二,会计师事务所的组织形式。我国《注册会计师法》,对会计师事务所提出了明确的规定,要将其分为合伙会计师事务所、有限责任会计师事务所等形式,两者之间有着一定的区别,主要是注册会计师相应的责任和风险具有极大的差异性。优先责任会计师事务所,借助全部资产,以此来对其债务承担责任,也就是借助出资额为承担债务的最大限度,对风险责任对执行行为的约束进行控制,对注册会计师的责任产生了极大的影响。在合伙会计师事务所之间,要对无限连带责任进行承担,不断提高风险的共担程度,在这种责任的影响下,要对自身和其他合伙人的工作质量进行关注,从而将各合伙人的工作热情提升上来,确保注册会计师的执业能力稳步提升,给予审计质量一定的保障。第三,审计收费。审计收费的偏高或偏低,都会影响到审计质量。如果审计收费偏高,可以大大提高注册会计师和事务所被审计客体收买的概率,购买审计意见和结论概率比较高,所以对审计质量的影响不容忽视。而在审计收费较低的情况下,极有可能是由于注册会计师和事务所出于获取审计业务的目的[2],借助降价,以此来对审计客户进行争夺。高质量的审计,必须要借助充足的资金的保障和扶持。结合理性经纪人假设,事务所在执行审计业务过程中,要将成本效益原则贯彻落实到位,如果收费难以满足补偿政策审计活动成本的要求,注册会计师低价竞争趋势,很难保证整个审计业务质量的提升。1.2外部因素。1.2.1被审计单位的治理结构。对于公司的治理结构来说,旨在体现在经营者约束的能力,和对经营者的道德缺失进行制约。上市公司的治理结构,重要在股东大会和董事会等方面得到了体现。其机构的制度的健全程度,已经成为公司治理结构中的关键因素,而且也对会计信息质量产生了极大的影响。1.2.2财务压力的影响。我国证券市场,对额度制进行了实施,在额度管理政策的影响下,公司对获取上市资格给予了高度重视。因此,如果企业条件与相关财务指标要求不相符的情况下,大都对财务包装和舞弊进行应用[3],以此来对相关财务指标要求相一致。由于出现了财务包装,一定程度上很难保证财务报告的真实性,甚至与实际情况相背离,从而导致注册会计师审计风险的出现,对审计质量产生了极大的影响。

2会计师事务所审计质量的评价

在对会计师事务所的审计质量进行评价过程中,要加强一系列指标的构建,并将多个指标结合在一起,对会计师事务所的整体审计质量进行分析,充分掌握和了解不同会计师事务所实际情况,确保会计师事务所整体审计质量的稳步提升[4]。在构建会计师事务所审计质量评价体系过程中,必须要做到以下几点。2.1会计师事务所的企业文化。在会计师事务所的企业文化中,重要的构成内容就是文化观念、价值观念以及道德规范等。其中,对于价值观念来说,在企业文化中占据着举足轻重的地位。会计师事务所必须要将先进的经营理念树立起来,并将企业发展目标进行规范化,将事务所各项规章制度进行完善化。通常来说,不同会计师事务所的文化价值观念,是审计质量的重要影响因素。因此,良好的会计师事务所企业文化,与事务所审计质量之间的关系是紧密联系的。2.2会计师事务所内部控制的执行情况。会计师事务所必须要加强完善的内部控制制度的构建,以此来不断提高审计质量。而通过执行内部控制制度,对于保证较高的审计质量具有极大的帮助。现阶段,我国对独立审计准则进行了颁布,尤其对于颁布质量控制基本准则,可以大大提高会计师事务所质量控制的规范程度[5],并确保良好的执业质量。但是在实际上,一些会计师事务所内部质量控制体系较不完善,其科学性和严密性严重缺失,进而对内部控制制度的实施产生了一定的影响。

3会计师事务所审计质量的完善对策

3.1提高审计人员的综合素养。在审计工作中,审计人员是重要的影响因素,在审计质量的影响因素中,人为因素的影响程度比较深远,所以在审计工作中,必须要注重将审计队伍的素质提升上来。会计师事务所人员选择的类型,对事务所的发展也比较深远。首先,要结合多种渠道,以此来进行人才的选拔,我国会计师事务所必须要注重不断学习。其次,要将审计人员后续教育落实到位[6],尤其在专业胜任能力和职业道德等方面,不断提高知识更新速度,将审计人员顺应现代知识更新的能力提升上来。比如在执行审计业务过程中,进行项目组内部复核,从而拓展审计人员的知识面。3.2支持审计收费制度。对于事务所的收费是否合理,而且事务所是否对与客户相关的佣金进行收取这一问题,严重影响着客观性和公正性原则,也影响着专业胜任能力。如果出现违法违规行为,必须要结合相关法律法规,进行一定的惩处。同时,还要将年报披露审计收费监管作用充分发挥出来。相关部门必须要对支付事务所报酬和披露方式进行发布,将相关标准进行统一化,不断提高披露的信息间的可比性。如果上市公司在购买审计意见过程中,对审计收费进行了应用,在更换会计师事务所的公司,要适当披露支付报酬情况。3.3注重审计控制。审计过程的控制,是审计质量控制的关键点。在审计质量控制中,加强监督,事务所合伙人要最终复核好整个审计过程重大事项,而且审计人员可以相关领域专家对不熟悉的领域进行请教,借助第三者的客观评价,将审计人员出现偏差的概率降至最低。同时,针对审计计划对审计实施的指导,也要予以高度重视,审计前的计划准备工作,可以促使预期审计目标的实现[7],要想不断提高审计质量,必须要对审计方案进行合理编制,加强会计师事务所审计质量内部控制的构建。此外,在审计人员选择了最小风险方案以后,要注重将跟踪审计落实到位,借助跟踪审计,可以对审计风险进行有效控制。其中,要集中整合事后审计和事中审计,并将静态审计和动态审计结合在一起,共同致力于审计质量的提升。

4结语

综上所述,对于会计师事务所审计质量来说,存在着较多的影响因素,所以必须要制定出切实可行的对策,将审计质量提升上来,并防止审计质量风险的出现,促进会计师事务所审计工作规范有序地推进下去。

作者:武帅帅 单位:西安石油大学

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